The overall aim of this article is to analyse the principal purpose test as an emerging rule of customary international tax law. By means of the principal purpose test, the tax administration can deny the tax treaty benefit if one of the principal purposes of the action undertaken by the taxpayer was to obtain a benefit. This principal purpose test has been developed by the OECD with the political support of the G20 as one of the actions to tackle Base Erosion and Profit Shifting by multinationals (BEPS Project). At the time of writing, 137 jurisdictions including non-OECD, non-G-20 countries have committed to the implementation of the principal purpose test in their current and future tax treaties. Based on the analysis of the objective element (state practice) and subjective element (accepted as law), there are indications that this principal purpose test can emerge as a principle of customary international law. In the past, international tax law scholars addressed the customary international law regarding the OECD/UN tax treaty Models, the OECD Harmful Tax Practices, and the arm’s length principle. However, current international tax developments, including the BEPS Project, call for an analysis of the main elements of customary international law in respect of the principal purpose test, a general anti-avoidance rule that by its own nature, is often general, vague, and imprecise. Therefore, the findings of this article can be useful for generating new areas of research by international public law, international law, and international tax law experts.

中文翻译：

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BEPS 主要目的测试和习惯国际法

本文的总体目的是分析作为习惯国际税法新兴规则的主要目的测试。通过主要目的测试，如果纳税人采取行动的主要目的之一是为了获得利益，税务机关可以拒绝税收协定利益。该主要目的测试由经合组织在 G20 的政治支持下制定，作为应对跨国公司税基侵蚀和利润转移的行动之一（BEPS 项目）。在撰写本文时，包括非经合组织、非 G-20 国家在内的 137 个司法管辖区已承诺在其当前和未来的税收协定中实施主要目的测试。基于客观因素（国家实践）和主观因素（法律承认）的分析，有迹象表明，这一主要目的检验可以成为习惯国际法的一项原则。过去，国际税法学者讨论了有关 OECD/UN 税收协定范本、OECD 有害税收实践和独立交易原则的习惯国际法。然而，当前的国际税收发展，包括 BEPS 项目，要求就主要目的测试分析习惯国际法的主要要素，这是一项一般性的反避税规则，就其本身的性质而言，通常是笼统的、模糊的、并且不精确。因此，本文的研究结果有助于国际公法、国际法和国际税法专家开辟新的研究领域。国际税法学者讨论了有关经合组织/联合国税收协定范本、经合组织有害税收实践和独立交易原则的习惯国际法。然而，当前的国际税收发展，包括 BEPS 项目，要求就主要目的测试分析习惯国际法的主要要素，这是一项一般性的反避税规则，就其本身的性质而言，通常是笼统的、模糊的、并且不精确。因此，本文的研究结果有助于国际公法、国际法和国际税法专家开辟新的研究领域。国际税法学者讨论了有关经合组织/联合国税收协定范本、经合组织有害税收实践和独立交易原则的习惯国际法。然而，当前的国际税收发展，包括 BEPS 项目，要求就主要目的测试分析习惯国际法的主要要素，这是一项一般性的反避税规则，就其本身的性质而言，通常是笼统的、模糊的、并且不精确。因此，本文的研究结果有助于国际公法、国际法和国际税法专家开辟新的研究领域。包括 BEPS 项目在内，要求就主要目的测试分析习惯国际法的主要要素，这是一个一般性的反避税规则，就其本身的性质而言，通常是笼统的、模糊的和不精确的。因此，本文的研究结果有助于国际公法、国际法和国际税法专家开辟新的研究领域。包括 BEPS 项目在内，要求就主要目的测试分析习惯国际法的主要要素，这是一个一般性的反避税规则，就其本身的性质而言，通常是笼统的、模糊的和不精确的。因此，本文的研究结果有助于国际公法、国际法和国际税法专家开辟新的研究领域。